Kontrol Edilen Yabancı Kurum (CFC — Controlled Foreign Corporation), belirli bir ülkenin mukimlerinin kontrol edici çıkar sahibi olduğu yabancı bir kuruluştur — tipik olarak mukimlerin %50+ mülkiyeti olarak tanımlanır, genellikle ilişkili tarafları birleştiren atfetme kurallarıyla. CFC rejimleri, CFC gelirini ana-ülke mukim sahiplerine cari bazda vergilendiren (dağıtım beklemek yerine) anti-erteleme kurallarıdır; düşük-vergili yabancı iştiraklerde park edilen pasif veya mobil gelir üzerinde ana-ülke vergisinin süresiz ertelenmesini önler.
ABD CFC rejimi en kapsamlısıdır: Subpart F (1962, önemli ölçüde genişletildi), CFC’lerin belirli pasif ve mobil-gelir kategorilerinde — pasif yatırım geliri, satış geliri, hizmet geliri ve belirli ilişkili-taraf geliri — ABD pay sahiplerini cari olarak vergilendirir; ve GILTI (Global Intangible Low-Taxed Income, 2017 TCJA), maddi varlıklar üzerindeki olağan getiriyi aşan esasen tüm CFC gelirinde ABD pay sahiplerini cari olarak vergilendirir; ABD anti-erteleme kapsamını dramatik biçimde genişletir. Çeşitli istisnalar, indirimler ve yabancı-vergi kredileri etkiyi yumuşatır ancak rejim sofistike uyum gerektirir.
AB üye devletleri Vergi Kaçınma Karşıtı Direktifi (ATAD) kapsamında uyumlaştırılmış CFC kuralları uygulamıştır — yabancı kuruluş düşük-vergi yargı bölgesindeyse (tipik olarak etkin vergisi ana-ülke oranının %50’sinin altında olarak tanımlanır) ve pasif faaliyetlerde bulunursa CFC kârlarını cari olarak vergilendirir. Kurumlar Vergisi Kanunu Madde 7 kapsamındaki Türk CFC kuralları, düşük-vergi yargı bölgelerindeki yabancı kuruluşların %50+ sahibi olan Türk-mukim kurumlara uygulanır; pasif ve belirli mobil-kaynak gelirini sınırlı yabancı-vergi kredi rahatlatması ile cari bazda vergilendirir.
CFC analizi operasyonel olarak karmaşıktır: (i) aile, ortaklık, tröst ve sözleşmesel çıkarları birleştiren atfetme kurallarıyla kontrol belirleme; (ii) aktif iş gelirini (tipik olarak istisna veya ertelenmiş) pasif/mobil gelirden (cari olarak vergilendirilebilir) ayıran gelir sınıflandırma; (iii) CFC geliri önemli yabancı vergiye tabi olduğunda mevcut yüksek-vergi istisnaları (rejime göre değişir); (iv) küçük CFC gelir miktarları için de minimis istisnalar; ve (v) CFC geliri üzerindeki ana-ülke vergisinin ödenen uygun yabancı vergiyle dengelenebileceği yabancı-vergi kredi etkileşimi.
Yabancı iştirakler aracılığıyla uluslararası faaliyet gösteren Türk kurucular ve kurumsal gruplar için CFC analizi yapı tasarımına temeldir: mümkün olduğunda CFC nitelendirmesinden kaçınma (mülkiyet-yüzdesi eşikleri, düşük-vergi eşiği üzerinde kalmayı sağlayan yargı bölgesi seçimi, aktif-iş istisnası için substans tasarımı yoluyla), kaçınılmaz olduğunda CFC geliri tanıma planlama (dağıtım zamanlaması, yabancı-vergi kredi optimizasyonu, yapısal yeniden yapılandırma seçenekleri) ve çoklu CFC raporlama gereksinimlerinde (ABD Form 5471, Türk Madde 7 açıklamaları, AB ATAD raporlaması) uyum yükünü yönetme. Vircon Legal Türk bireylere ve kurumsal gruplara CFC analizi konusunda danışmanlık sunar — CFC maruziyetini en aza indirmek için yapı tasarımı, gelir-sınıflandırma optimizasyonu ve CFC uyumunun ABD, Türk ve AB rejimleri arasında koordinasyonu.