Anlaşma alışverişi nedir?
Anlaşma alışverişi (treaty shopping), nihai gerçek alıcının doğrudan uygun olmayacağı vergi-anlaşması yararlarına erişmek için işlemleri veya kuruluşları yapılandırma uygulamasıdır: tipik olarak nihai alıcının ana ülkesinden daha uygun anlaşma koşullarına sahip bir anlaşma yargı bölgesinde mukim bir ara kuruluş araya yerleştirerek.
Anlaşma alışverişi tarihsel olarak uluslararası vergi gelirinde önemli bir sızıntı noktasıydı: gerçek substansı olmayan kanal yapıları aracılığıyla yıllık milyarlarca dolar stopaj vergisinden kaçınılıyordu. 2013’te başlatılan ve 2015’te sonlandırılan OECD’nin BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) projesi, anlaşma-alışverişi önlemesini uluslararası vergi reformunun odak noktası haline getirdi. Eylem 6 (Uygun Olmayan Koşullarda Anlaşma Yararlarının Verilmesinin Önlenmesi), şimdi küresel olarak modernize edilmiş anlaşmalara yerleştirilmiş iki temel istismar-karşıtı mekanizma getirdi.
İki istismar-karşıtı mekanizma: Asıl Amaç Testi (Principal Purpose Test: PPT): “o yarara ulaşmak, doğrudan veya dolaylı olarak o yararla sonuçlanan herhangi bir düzenleme veya işlemin asıl amaçlarından biri ise” yararın verilmesinin anlaşmanın amacına ve hedefine uygun olmadığı durumlar hariç anlaşma yararlarını reddeder (esnek, ilkelere dayalı bir standart); ve Limitation on Benefits (LOB): alıcıların birkaç kategoriden birini karşılamasını gerektiren nesnel niteleme testleri (halka açık şirket veya devlet gibi nitelikli kişi, türev-yararlar niteliği, aktif-iş testi veya yetkili-makam kararı). ABD anlaşmaları tipik olarak ayrıntılı LOB maddeleri kullanır; çoğu diğer modern anlaşma PPT kullanır (genellikle basitleştirilmiş LOB ile birleştirilir).
OECD’nin Çok Taraflı Sözleşmesi (MLI: Multilateral Instrument): 2017’den bu yana 100+ yargı bölgesi tarafından imzalanan: ayrı ikili yeniden müzakere ihtiyacını ortadan kaldırarak binlerce ikili anlaşmada anlaşma-alışverişi önlemini eş zamanlı olarak uygular. Türkiye MLI’yi 7 Haziran 2017’de imzaladı. Modern PPT/LOB analizi artık anlaşma yararlarına erişen Türk-bağlantılı kuruluşlar için sınır ötesi yapı değerlendirmesinde operasyoneldir.
Ara yargı bölgeleri aracılığıyla sınır ötesi yatırımlar yapılandıran Türk kurucular, aile ofisleri ve kurumsal gruplar için anlaşma-alışverişi risk-yönetimi esastır: ara kuruluşların substans gereksinimlerini karşıladığından emin olma (gerçek operasyonel varlık, nitelikli yöneticiler, karar-verme kapasitesi, yeterli varlık tabanı), yapının meşru vergi-dışı amaçlarını destekleyen güncel belge tutma ve yapıları hem kaynak hem mukimlik yargı bölgelerinden PPT itirazlarına karşı stres-testine tabi tutma.