Anlaşma alışverişi (treaty shopping), nihai gerçek alıcının doğrudan uygun olmayacağı vergi-anlaşması yararlarına erişmek için işlemleri veya kuruluşları yapılandırma uygulamasıdır — tipik olarak nihai alıcının ana ülkesinden daha uygun anlaşma koşullarına sahip bir anlaşma yargı bölgesinde mukim bir ara kuruluş araya yerleştirerek. En klasik yapı: bir Japon ana şirket, ABD’ye Hollandalı bir iştirak aracılığıyla yatırım yapar çünkü ABD-Hollanda anlaşması ana-iştirak temettülerinde %0 stopaj sağlarken ABD-Japonya anlaşması %10 dayatır.
Anlaşma alışverişi tarihsel olarak uluslararası vergi gelirinde önemli bir sızıntı noktasıydı — gerçek substansı olmayan kanal yapıları aracılığıyla yıllık milyarlarca dolar stopaj vergisinden kaçınılıyordu. 2013’te başlatılan ve 2015’te sonlandırılan OECD’nin BEPS (Base Erosion and Profit Shifting) projesi, anlaşma-alışverişi önlemesini uluslararası vergi reformunun ortağı haline getirdi. Eylem 6 (Uygun Olmayan Koşullarda Anlaşma Yararlarının Verilmesinin Önlenmesi), şimdi küresel olarak modernize edilmiş anlaşmalara yerleştirilmiş iki temel istismar-karşıtı mekanizma getirdi.
İki istismar-karşıtı mekanizma: Asıl Amaç Testi (Principal Purpose Test — PPT) — “o yarara ulaşmak, doğrudan veya dolaylı olarak o yararla sonuçlanan herhangi bir düzenleme veya işlemin asıl amaçlarından biri ise” yararın verilmesinin anlaşmanın amacına ve hedefine uygun olmadığı durumlar hariç anlaşma yararlarını reddeder (esnek, ilkelere dayalı bir standart); ve Limitation on Benefits (LOB) — alıcıların birkaç kategoriden birini karşılamasını gerektiren nesnel niteleme testleri (halka açık şirket veya devlet gibi nitelikli kişi, türev-yararlar niteliği, aktif-iş testi veya yetkili-makam kararı). ABD anlaşmaları tipik olarak ayrıntılı LOB maddeleri kullanır; çoğu diğer modern anlaşma PPT kullanır (genellikle basitleştirilmiş LOB ile birleştirilir).
OECD’nin Çok Taraflı Sözleşmesi (MLI — Multilateral Instrument) — 2017’den bu yana 100+ yargı bölgesi tarafından imzalanan — ayrı ikili yeniden müzakere ihtiyacını ortadan kaldırarak binlerce ikili anlaşmada anlaşma-alışverişi önlemini eş zamanlı olarak uygular. Türkiye MLI’yi 2017’de imzaladı ve 2020’den itibaren kapsanan anlaşmalarda istismar-karşıtı önlemler uyguladı. Modern PPT/LOB analizi artık anlaşma yararlarına erişen Türk-bağlantılı kuruluşlar için sınır ötesi yapı değerlendirmesinde operasyoneldir.
Ara yargı bölgeleri aracılığıyla sınır ötesi yatırımlar yapılandıran Türk kurucular, aile ofisleri ve kurumsal gruplar için anlaşma-alışverişi risk-yönetimi esastır: ara kuruluşların substans gereksinimlerini karşıladığından emin olma (gerçek operasyonel varlık, nitelikli yöneticiler, karar-verme kapasitesi, yeterli varlık tabanı), yapının meşru vergi-dışı amaçlarını destekleyen güncel belge tutma ve yapıları hem kaynak hem mukimlik yargı bölgelerinden PPT itirazlarına karşı stres-testine tabi tutma. Vircon Legal Türk müvekkillere anlaşma-uygun yapı tasarımı konusunda danışmanlık sunar — substans optimizasyonu, PPT/LOB niteleme analizi, MLI-etki değerlendirmesi ve meşru vergi-verimliliği hedeflerinin modern uluslararası vergi standartları altında istismar-karşıtı maruziyete karşı stratejik dengelenmesi.