BEPS Pillar 2 (Küresel Erozyon Önleme Kuralları veya GloBE olarak da adlandırılır), büyük çokuluslu işletmeler (MNE’ler) üzerinde — 750 milyon EUR+ konsolide geliri olan gruplar — %15 küresel asgari etkin vergi oranı kuran OECD/G20 çerçevesidir. Pillar 2, kaynak-ülke vergi kurallarından veya anlaşma pozisyonlarından bağımsız olarak düşük-vergi yargı bölgelerine kâr-kaydırma için tarihsel teşvikin çoğunu ortadan kaldırarak uluslararası kurumlar vergilendirmesini temelden yeniden yapılandırır. Pillar 2, 2024’te AB ve diğer birçok yargı bölgesinde yürürlüğe girdi; küresel uygulama 2026’ya kadar devam ediyor.
Pillar 2 üç birbirine kenetli kural aracılığıyla çalışır: (i) Nitelikli Yurtiçi Asgari Top-up Vergisi (QDMTT) — kaynak yargı bölgeleri tarafından yerel kârlarda etkin vergiyi %15’e “ek tutmak” için uygulanır (ek geliri ana-ülke IIR’a akıtmak yerine kaynak ülkede tutar); (ii) Gelir Dahil Etme Kuralı (IIR) — ana yargı bölgeleri tarafından yabancı iştiraklerin düşük-vergili gelirini %15 asgariye kadar vergilendirmek için uygulanır (ana-yargı bölgesi top-up); ve (iii) Az Vergilendirilen Kârlar Kuralı (UTPR) — QDMTT ve IIR uygulanmadığında MNE’nin faaliyet gösterdiği yargı bölgeleri arasında top-up vergisini tahsis eden destek (tipik olarak indirimleri reddederek veya ayrı bir vergi dayatarak).
%15 etkin vergi oranı (ETR) belirli Pillar 2 kuralları kapsamında hesaplanır — defter-geliri, nakit-vergi veya tek bir yargı bölgesinin vergi tabanından farklıdır. Hesaplama: GloBE Geliri (belirli ayarlamalarla muhasebe geliri) bölü GloBE-yargı bölgesi vergisi (GloBE geliri üzerinde kapsanan vergiler). ETR %15’in altına düştüğünde, fark QDMTT, IIR veya UTPR aracılığıyla “ek tutulur”. Çerçeve Substans-Tabanlı Gelir İstisnası (SBIE) içerir — bordro ve maddi varlıkların bir yüzdesini GloBE tabanından oyma (2033’e kadar %5, azalan geçiş); substans-zengin operasyonlar üzerinde top-up’ı azaltır.
Uluslararası vergi planlaması için önemli etkiler şunları içerir: (i) düşük-vergi holding yargı bölgeleri (Cayman, BVI, Bermuda, IoM) — tarihsel olarak fikri mülkiyet ve sermaye park etmek için cazip — artık kaynak-ülke oranından bağımsız olarak tam %15 top-up’la karşı karşıya; (ii) vergi-teşvik yargı bölgeleri (İrlanda %12,5, Macaristan %9, Bulgaristan %10, Kıbrıs %12,5) — %15’in üzerindeki etkin vergi Pillar 2 için alakasız olduğundan kısmen nötralize edildi; (iii) QSBS-tarzı tercihli rejimler (Singapur %17, BAE %9) — Pillar 2 top-up’a da tabi; ve (iv) substans-zengin yargı bölgeleri SBIE carve-out aracılığıyla kalıntı avantajı korur.
750 milyon EUR gelir eşiğini aşan veya daha büyük MNE yapılarının parçası olan Türk kurumsal gruplar için Pillar 2 uyumu önemli bir operasyonel gerekliliktir: ayrıntılı yargı bölgesi-bazında ETR hesaplamaları, QDMTT/IIR/UTPR tahsis analizi, GloBE Bilgi Beyannamesi dosyalama (mali yıl sonundan 15 ay içinde, ilk raporlama dönemi için 18 ay) ve CbCR (Ülke-Bazlı Raporlama) verileriyle entegrasyon. Pillar 2’ye doğrudan tabi olmayan daha küçük Türk grupları bile substans için MNE-yatırımcı baskısı, düşük-vergi holding yapılarının azalan arbitraj değeri ve yargı bölgesi planlamasının stratejik sıfırlanması yoluyla dolaylı etkilerle karşılaşır. Vircon Legal Türk kurumsal gruplarına Pillar 2 hazırlığı konusunda danışmanlık sunar — uygulanabilirlik analizi, ETR modellemesi, yargı bölgesi yapı incelemesi, substans-tabanlı-istisna optimizasyonu, GloBE Bilgi Beyannamesi hazırlığı ve uluslararası yapıların Pillar-2 sonrası vergi manzarasına stratejik uyarlaması.