BEPS Pillar 2 nedir?
BEPS Pillar 2 (Küresel Erozyon Önleme Kuralları veya GloBE olarak da adlandırılır), büyük çokuluslu işletmeler (MNE’ler) üzerinde: 750 milyon EUR+ konsolide geliri olan gruplar: %15 küresel asgari etkin vergi oranı kuran OECD/G20 çerçevesidir. Pillar 2, kaynak-ülke vergi kurallarından veya anlaşma pozisyonlarından bağımsız olarak düşük-vergi yargı bölgelerine kâr-kaydırma için tarihsel teşvikin çoğunu ortadan kaldırarak uluslararası kurumlar vergilendirmesini temelden yeniden yapılandırır. Pillar 2, 2024’te AB ve diğer birçok yargı bölgesinde yürürlüğe girdi; küresel uygulama 2026’ya kadar devam ediyor.
Pillar 2 üç birbirine kenetli kural aracılığıyla çalışır: (i) Nitelikli Yurtiçi Asgari Top-up Vergisi (QDMTT): kaynak yargı bölgeleri tarafından yerel kârlarda etkin vergiyi %15’e “ek tutmak” için uygulanır (ek geliri ana-ülke IIR’a akıtmak yerine kaynak ülkede tutar); (ii) Gelir Dahil Etme Kuralı (IIR): ana yargı bölgeleri tarafından yabancı iştiraklerin düşük-vergili gelirini %15 asgariye kadar vergilendirmek için uygulanır (ana-yargı bölgesi top-up); ve (iii) Az Vergilendirilen Kârlar Kuralı (UTPR): QDMTT ve IIR uygulanmadığında MNE’nin faaliyet gösterdiği yargı bölgeleri arasında top-up vergisini tahsis eden destek (tipik olarak indirimleri reddederek veya ayrı bir vergi dayatarak).
%15 etkin vergi oranı (ETR) belirli Pillar 2 kuralları kapsamında hesaplanır: defter-geliri, nakit-vergi veya tek bir yargı bölgesinin vergi tabanından farklıdır. Hesaplama: Düzeltilmiş Kapsanan Vergiler (GloBE geliri üzerinde kapsanan vergiler) bölü GloBE Geliri (belirli ayarlamalarla muhasebe geliri). ETR %15’in altına düştüğünde, fark QDMTT, IIR veya UTPR aracılığıyla “ek tutulur”. Çerçeve Substans-Tabanlı Gelir İstisnası (SBIE) içerir: bordro ve maddi varlıkların bir yüzdesini GloBE tabanından oyma (2033’e kadar %5, azalan geçiş); substans-zengin operasyonlar üzerinde top-up’ı azaltır.
Uluslararası vergi planlaması için önemli etkiler şunları içerir: (i) düşük-vergi holding yargı bölgeleri (Cayman, BVI, Bermuda, IoM): tarihsel olarak fikri mülkiyet ve sermaye park etmek için cazip: artık genel olarak %15’e kadar tamamlayıcı vergiyle karşı karşıyadır; ancak OECD/G20 Kapsayıcı Çerçevesi’nin Ocak 2026’da açıkladığı side-by-side paketi, nihai ana işletmesi ABD gibi nitelikli bir yargı bölgesinde bulunan grupları IIR ve UTPR’den muaf tutan bir güvenli liman getirir; (ii) vergi teşviki sunan ve düşük oranlı yargı bölgeleri: teşvikler veya düşük kurumlar vergisi oranı grubun o yargı bölgesindeki etkin vergi oranını %15’in altına düşürüyorsa bu avantaj tamamlayıcı vergiyle büyük ölçüde etkisizleşir; ve (iii) substans-zengin yargı bölgeleri SBIE carve-out aracılığıyla kalıntı avantajı korur.
750 milyon EUR gelir eşiğini aşan veya daha büyük MNE yapılarının parçası olan Türk kurumsal gruplar için Pillar 2 uyumu önemli bir operasyonel gerekliliktir: ayrıntılı yargı bölgesi-bazında ETR hesaplamaları, QDMTT/IIR/UTPR tahsis analizi, GloBE Bilgi Beyannamesi dosyalama (mali yıl sonundan 15 ay içinde, ilk raporlama dönemi için 18 ay) ve CbCR (Ülke-Bazlı Raporlama) verileriyle entegrasyon. Pillar 2’ye doğrudan tabi olmayan daha küçük Türk grupları bile substans için MNE-yatırımcı baskısı, düşük-vergi holding yapılarının azalan arbitraj değeri ve yargı bölgesi planlamasının stratejik sıfırlanması yoluyla dolaylı etkilerle karşılaşır.
Kaynak. (AB) 2022/2523 sayılı Küresel Asgari Vergi Direktifi; 7524 sayılı Kanun (yerel ve küresel asgari tamamlayıcı kurumlar vergisi); 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunu.